Resolución de Observancia Obligatoria Nº 03701-9-2020 - Retención de regalía a no domiciliado

 

Cuando una empresa no domiciliada recibe regalías de una empresa domiciliada, esta última tendrá que retener el 30% del importe por el impuesto a la renta, conforme lo establece el inciso d) del artículo 56° de la Ley del Impuesto a la Renta.

Por su parte el segundo párrafo del artículo 76° de la Ley del Impuesto a la Renta (actualmente derogado) señalaba que los contribuyentes que contabilicen como gasto o costo las regalías, y retribuciones por servicios, asistencia técnica, cesión en uso u otros de naturaleza similar, a favor de no domiciliados, deberán abonar al fisco el monto equivalente a la retención en el mes en que se produzca su registro contable, independientemente de si se pagan o no las respectivas contraprestaciones a los no domiciliados. Dicho pago se realizará en el plazo indicado en el párrafo anterior

No obstante lo señalado en los párrafos anteriores, existe un Convenio con Chile cuyo artículo 12 señala que las regalías procedentes de un estado contratante y pagada a un residente del otro, pueden someterse a imposición en el estado contratante del que procedan, pero si el beneficiario efectivo es residente del otro estado contratante, el impuesto no excederá del 15% del importe bruto de las regalías.

En el presente caso, el contribuyente adjuntó el certificado de residencia pero el mismo fue emitido con fecha posterior a la retención efectuada.

Al respecto el Tribunal Fiscal ha señalado que en el supuesto previsto por el segundo párrafo del artículo 76 de la Ley del Impuesto a la Renta, en el que no se produce una retención, no corresponde exigir que se cuente con el Certificado de Residencia, a que se refiere el Decreto Supremo N° 090-2008-EF, al momento de contabilizar el gasto o costo, a efectos de poder aplicar los beneficios contemplados en el CDI.  

Resolución de Observancia Obligatoria: 03230-2-2020 procedimientos no contenciosos

 

El artículo 62° del Código Tributario establece que las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinación de la obligación tributaria, deberán ser resueltas y notificadas en un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) días hábiles siempre que, conforme a las disposiciones pertinentes, requiriese de pronunciamiento expreso de la Administración Tributaria. Tratándose de otras solicitudes no contenciosas, éstas serán resueltas según el procedimiento regulado en la Ley del Procedimiento Administrativo General.

 

En ese sentido debemos tener presente que el Código Tributario regula tres tipos de procedimiento: Un procedimiento contencioso (Reclamo y apelación ante el Tribunal Fiscal), un procedimiento no contencioso vinculado a la determinación tributaria, por ejemplo una solicitud de devolución (Solicitud, reclamo y apelación ante el Tribunal Fiscal) y un proceso no contencioso no vinculado a la determinación tributaria (Solicitud y reconsideración y/o apelación administrativa).

 

En ese contexto existen ciertos procedimientos no contenciosos que generan dudas sobre si están vinculados o no a la determinación tributaria.

Con respecto a este punto el Tribunal Fiscal señala que no es competente para pronunciarse sobre procedimientos relacionados con la inscripción, exclusión y modificación de datos en el registro de contribuyentes de las Administraciones Tributarias.

Resolución de Observancia Obligatoria Nº 02708-8-2020 - perdida de libros contables

 

El artículo 87 del Código Tributario señala que, el deudor tributario deberá comunicar a la administración tributaria, en un plazo de quince (15) días hábiles, la pérdida, destrucción por siniestro, asaltos y otros, de los libros, registros, documentos y antecedentes mencionados en el párrafo anterior. El plazo para rehacer los libros y registros será fijado por la Sunat mediante resolución de superintendencia

 

Por lo tanto cuando los libros, registros o documentos contables se pierden o se destruyen por siniestro, asalto u otros debo presentar mi denuncia policía y comunicar tales hechos a la SUNAT dentro del plazo de 15 días hábiles establecido en el Código Tributario.

 

La citada comunicación deberá contener el detalle de los libros, registros, documentos y otros antecedentes de las operaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que estén relacionados con ellas, respecto de tributos no prescritos, así como el período tributario y/o ejercicio al que corresponden éstos. 

 

Adicionalmente, cuando se trate de libros y registros vinculados a asuntos tributarios, se deberá indicar la fecha en que fueron legalizados, el número de legalización, además de los apellidos y nombres del notario que efectuó la legalización o el número del Juzgado en que se realizó la misma, si fuera el caso.

 

Por su parte la Resolución de Superintendencia N. 234-2006 señala que los deudores tributarios señalados en el artículo 9°, tendrán un plazo de sesenta (60) días calendarios para rehacer los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, documentos y otros antecedentes mencionados en el artículo anterior

 

No obstante muchos contribuyente denuncian la pérdida de dicha documentación, luego que se inicia el proceso de fiscalización.

 

Al respecto el Tribunal Fiscal ha señalado que la denuncia policial por pérdida o extravío de documentos presentada luego del inicio de la fiscalización no constituye prueba fehaciente para acreditar tal hecho. Por lo tanto, dicha denuncia no justifica el incumplimiento del sujeto fiscalizado de presentar y/o exhibir la documentación requerida en la fiscalización.

Resolución de Observancia Obligatoria Nº 01865-7-2020

 

El artículo 30° La Ley de Tributación Municipal crea el Impuesto al Patrimonio Vehicular, señalando que es de periodicidad anual y grava la propiedad de los vehículos, automóviles, camionetas, station wagons, camiones, buses y ómnibuses, con una antigüedad no mayor de tres (3) años. Dicho plazo se computará a partir de la primera inscripción en el Registro de Propiedad Vehicular.

 

El inciso g) del artículo 37° señala que se encuentran inafectos al pago del impuesto, los vehículos nuevos de pasajeros con antigüedad no mayor de tres (3) años de propiedad de las personas jurídicas o naturales, debidamente autorizados por la autoridad competente para prestar servicio de transporte público masivo. La inafectación permanecerá vigente por el tiempo de duración de la autorización correspondiente.

 

Al respecto el Tribunal Fiscal señaló que el plazo de 3 años de antigüedad a que se refiere el supuesto de inafectación regulado en el inciso g) del artículo 37° del Texto Único Ordenado de la Ley de Tributación Municipal, se computa desde el 1 de enero del año siguiente al de fabricación del vehículo.

RTF N.° 222-1.2020 DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA

Mediante Resolución de Superintendencia N.063-2007/SUNAT se estableció un régimen de gradualidad a las infracciones del Código Tributario. El artículo 13-A regula la sanción de multa por las infracciones de los numerales 1, 4 y 5 del artículo 178° del Código Tributario.

El inciso b.1) del literal b)  del numeral 1 del artículo 13-A establece que la sanción de multa del numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario puede ser rebajada, siempre que cumpla con el pago de la multa y se cumpla con la cancelación del tributo en cuyo caso la rebaja será de 95%.

El Tribunal Fiscal señala que la cancelación del tributo a que se refiere el inciso b.1) del literal b)  del numeral 1 del artículo 13-A del Reglamento de Gradualidad, para efectos de la aplicación del referido régimen de gradualidad, únicamente es exigible cuando producto de la subsanación a través de la presentación de una declaración rectificatoria exista un tributo por regularizar.

Requerimiento que surte efectos inmediatos y presentación de documentación

 RTF 1803-1-2017

El Tribunal Fiscal ha señalado que el hecho que la notificación de un requerimiento surta efectos de inmediato, no implica que no se pueda conceder al contribuyente un plazo para cumplir con lo requerido cuando se dan razones debidamente justificadas.

Pérdida extraordinaria: Mercadería extraviada en el puerto de origen

 RTF 1977-4-2017

En esta resolución el recurrente se limita a señalar que la mercadería importada se extravío en el traslado del puerto de origen al puerto de destino, en ese sentido el robo se habría cometido en otro país, por lo que al resultar imposible que la policía acepte su denuncia o que el fiscal inicie la acción se acredita la inutilidad de la acción legal. Sin embargo el Tribunal Fiscal señala que al no haber acreditado su afirmación se mantiene el reparo por pérdida extraordinaria

LIBROS CONTABLES

 

Fuente SUNAT

Libros obligatorios

 

La obligatoriedad para el llevado de los libros contables de las entidades y empresas tienen como referencia los ingresos obtenidos en el ejercicio gravable anterior y la UIT vigente en el ejercicio en curso. Asimismo, los perceptores de rentas de tercera categoría que inicien actividades generadoras de estas rentas en el transcurso del ejercicio, considerarán los ingresos que estimen obtener en el ejercicio.

La cantidad de libros obligados a llevar, se determina en base al régimen tributario a que se encuentra la entidad o la empresa y en el caso de estar comprendido en el régimen general en base al volumen de los ingresos anuales que esta tenga.

En el Régimen tributario denominado Nuevo RUS, no es obligatorio llevar libros ni registros contables.

En el Régimen Especial de Renta-RER y el Régimen General de Renta, la obligación se resume como sigue:

Régimen Tributario	Libros que se llevan
Régimen Especial de Renta-RER	Registro de Compras y Registro de Ventas
Régimen General de Renta	Volumen de Ingresos brutos anuales	Libros obligados a llevar
	Hasta 300 UIT	-Registro de Compras -Registro de Ventas -Libro Diario Simplificado
	Más de 300 UIT hasta 500 UIT	Diario;Mayor; Registro de Compras y Registro de Ventas,
	Más de 500 UIT hasta 1,700 UIT	Libro de Inventario y Balances; Diario;Mayor; Registro de Compras y Reg. De Ventas
	Más de 1,700 UIT	Contabilidad Completa

 

IMPORTANTE:

Además de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta, las empresas se encuentran adicionalmente obligadas a llevar en caso les corresponda, los siguientes libros o registros: 

 

Libros y Registros obligatorios de acuerdo a las normas de la Ley del Impuesto a la Renta:

Libro de Retenciones incisos e) y f) del artículo 34° de la Ley del Impuesto a la Renta.        Registro de Activos Fijos.        Registro de Costos.        Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas.        Registro de Inventario Permanente Valorizado.

Libros y Registros tributarios

 

La SUNAT ha establecido desde el 1 de enero de 2007 las normas referidas a los libros y registros contables y los vinculados a aspectos tributarios, obligados a llevar en el caso de entidades y empresas que generan rentas empresariales o de tercera categoría.

En efecto mediante Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT se regula esta obligación para las empresas y también para personas naturales afectas a rentas por las que deben llevar un Libro para el  registro de sus ingresos por rentas de segunda o cuarta categoría según el caso.

La regulación de la SUNAT incluye:

El procedimiento para la autorización de los libros.

·         La forma en la cual deberán ser llevados.

·         Los plazos máximos de atraso.

·         Cómo se comunica los casos de pérdida o destrucción de los mismos.

En nuestro país, actualmente se utilizan sistemas de llevado de libros y registros vinculados a asuntos tributarios bajo el sistema manual de libros impresos, sistemas mecanizados en hojas sueltas y sistemas de emisión electrónica este último que puede ser llevado desde los sistemas del propio contribuyente utilizando el Programa de Libros Electrónicos-PLE o el Sistema de Libros Electrónicos- SLE Portal desde los sistemas de la SUNAT.

 

En el sistema  manual: los libros y registros se adquieren en una imprenta, su llevado es a manuscrito y se legalizan antes de usarlos.

En el sistema computarizado; la información contable se ingresa apoyada en un software contable apoyada en la estructura dispuesta por la SUNAT para cada libro y registro.

En el Programa de Libros Electrónicos-PLE, los libros se generan desde los sistemas del contribuyente, y se validan con un aplicativo de la SUNAT que permite generar un  resumen de toda la información contable y obtener una constancia de recepción por parte de la SUNAT, respecto de cada libro.

En el Sistema de Libros desde el Portal-SLE, los contribuyentes generan sus libros desde el portal de la SUNAT y su afiliación y generación de los libros es voluntaria.